单选题Harrow公司第4年1月1日作为承租人签订了一份不可取消的5年期设备租赁合同。该合同规定公司从第四年12月31起每年支付$100000租金。公司将此项交易作为融资租赁。当利率为10%时，公司在以后五年所需支付的租金在签订合同时的现值为$379000则公司当年12月31日应该确认的利息费用为多少（）A $37900B $27900C $24200D $0

应收融资租赁款=8×6+7+3=58(万元)；或有租金与履约成本不能计算在内。

在租赁期开始时，由于未来的租金尚不确定，因此甲公司的租赁负债为零，不需要编制会计分录。在第1年年末，租金的潜在可变性消除，成为实质固定付款额（即每年20 000元），因此甲公司应基于变动后的租赁付款额重新计量租赁负债，并采用不变的折现率（即5%）进行折现。
　　支付第一年租金：
　　借：制造费用等　　　　　　　　　 20 000
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　20 000
　　确认使用权资产和租赁负债：
　　借：使用权资产　　　　　　　　　142 156［20 000×（P/A，5%，9）］
　　　　租赁负债——未确认融资费用　 37 844（倒挤）
　　　　贷：租赁负债——租赁付款额　　　180 000（20 000×9）

　（1）甲公司应基于原使用权资产部分终止的比例（即缩减的2500平方米占原使用权资产的50%）来确定使用权资产账面价值的调减金额，差额确认损益。
　　租赁负债和使用权资产的初始确认金额均为50 000×（P/A，6%，10）＝368 005（元）；
　　在租赁变更前，原使用权资产的账面价值为368 005×5/10＝184 002（元），
　　50%的账面价值为184 002×50%＝92 001（元）；
　　原租赁负债的账面价值为50 000×（P/A，6%，5）＝210 618元，50%的账面价值为210 618×50%＝105 309（元）；
　　借：租赁负债——租赁付款额 125 000（50 000×50%×5）
　　　　贷：租赁负债——未确认融资费用　　19 691（125 000－105 309）
　　　　　　使用权资产　　　　　　　　　　　　92 001
　　　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　13 308（倒挤）
　　租赁变更后的租赁负债为30 000×（P/A，5%，5）＝129 884（元），与剩余租赁负债105 309元之间的差额24 575元，相应调整使用权资产的账面价值。
　　账务处理为：
　　借：使用权资产　　　　　　　　　　　　24 575（129 884－105 309）
　　　　租赁负债——未确认融资费用　　　　　 425（倒挤）
　　　　贷：租赁负债——租赁付款额　　　　　　25 000[（30000－50000×50%）×5]
　　（2）确认折旧费用：第6年调整后使用权资产账面价值＝92 001＋24 575＝116 576（元）；
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　23 315
　　　　贷：使用权资产累计折旧　　　　　　　　23 315（116 576/5）
　　确认利息费用：
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　 6 494（129 884×5%）
　　　　贷：租赁负债——未确认融资费用　　　　 6 494

选项A, 在租赁期开始日，甲公司预计标的汽车在租赁期结束时的公允价值为30 000元，因此，甲公司在计算租赁负债时，与担保余值相关的付款额为10 000元。

该租赁业务的租赁资产在租赁期满时归承租人所有，根据我国税法的规定，应当属于融资租赁，因为融资租赁的租金不能在税前扣除，所以也是“租金不可直接扣除租赁”。

（1）在租赁期开始日，可以合理确定将行使续租选择权，租赁期确定为10年：
　　借：使用权资产　　　　　　　　　386 000【50 000×（P/A,5%,10）】
　　　　租赁负债——未确认融资费用　114 000（倒挤）
　　　　贷：租赁负债——租赁付款额　　　500 000（50 000×10）
　　（2）该房产所在地区的房价上涨属于市场情况发生的变化，不在甲公司的可控范围内。因此，虽然该事项导致购买选择权及续租选择权的评估结果发生变化，但是，甲公司在第4年末不需重新计量租赁负债。
　　（3）第5年末甲公司行使购买选择权的会计分录为：
　　借：固定资产——办公楼　　　　　976 510（倒挤）
　　　　使用权资产累计折旧　　　　　193 000（386000×5/10）
　　　　租赁负债——租赁付款额　　　250 000（50 000×5）
　　　　贷：使用权资产　　　　　　　　　386 000（转销余额）
　　　　　　租赁负债——未确认融资费用　 33 510【250 000－50000×（P/A,5%,5）】
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　1 000 000

　乙公司计算租赁内含利率 r 的方法如下：
　　23 000 ×（P /A, r, 5） +10 000 ×（P/F, r, 5） ＝100 000 ＋5 000
　　所以，乙公司计算得出的租赁内含利率 r ＝5.79 %

（1）判断华南公司（出租人）租赁类型。
　　租赁期满出租人乙公司可以远低于租赁到期日租赁资产公允价值的金额0.1万元购买租赁资产，华南公司认为其可以合理确定乙公司将行使购买选择权，综合考虑其他因素，与该项资产所有权有关的几乎所有风险和报酬已实质转移给乙公司，因此华南公司将该租赁认定为融资租赁。
　　（2）计算租赁期开始日租赁收款额按市场利率折现的现值，确定收入金额。
　　租赁收款额＝租金×期数＋购买价格＝1 000×3＋0.1 ＝3 000.1 （万元）
　　租赁收款额现值＝1 000×（P／A，5%，3）＋0.1×（P／F，5%，3）＝1 000×2.7232＋0.1×0.8638＝2 723.29（万元）
　　按照租赁资产公允价值2 700万元与租赁收款额按市场利率折现的现值2 723.29万元两者孰低的原则，确认收入为2 700万元。
　　（3）计算租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额，确定销售成本金额。
　　销售成本＝账面价值－未担保余值的现值＝2 000－0＝2 000 （万元）
　　（4）会计分录：
　　①2×19年1月1日（租赁期开始日）
　　借：应收融资租赁款——租赁收款额　　3 000.1
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　2 700
　　　　　　应收融资租赁款——未实现融资收益　300.1
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　2 000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　2 000
　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　5
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　5
　　由于华南公司在确定营业收入和租赁投资净额（即应收融资租赁款）时，是基于租赁资产的公允价值，因此，华南公司需要根据租赁收款额、未担保余值和租赁资产公允价值重新计算租赁内含利率。
　　即，1 000×（P／A，r，3）＋0.1×（P／F，r，3）＝2 700 （万元）
　　r＝5.46%
　　②计算租赁期内各期分摊的融资收益
　　单位：万元

注 ：* 作尾数调整: 51.81＝1 000－948.19； 948.19 ＝948.29－0.1
　　③2×19年12月31日会计分录：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1 000
　　　　贷：应收融资租赁款——租赁收款额　　　1 000
　　未实现融资收益摊销额＝（年初租赁收款额3 000.1－年初未实现融资收益300.1）×5.46%＝147.42（万元）
　　借：应收融资租赁款——未实现融资收益　　147.42
　　　　贷：租赁收入　　　　　　　　　　　　　　147.42
　　④2×20年12月31日会计分录：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1 000
　　　　贷：应收融资租赁款——租赁收款额　　　1 000
　　未实现融资收益摊销额＝[（3 000.1－1 000）－（300.1－147.42）]×5.46%＝100.87（万元）
　　借：应收融资租赁款——未实现融资收益　　100.87
　　　　贷：租赁收入　　　　　　　　　　　　　　100.87
　　⑤2×21年12月31日会计分录：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1 000.1
　　　　贷：应收融资租赁款——租赁收款额　　　1 000.1
　　未实现融资收益摊销额采用倒挤的方法，金额＝1 000－（948.29－0.1）＝51.81（万元）
　　借：应收融资租赁款——未实现融资收益　　 51.81
　　　　贷：租赁收入　　　　　　　　　　　　　　 51.81

在第3年年末，甲公司重新计量租赁负债以涵盖购买选择权的行权价格，并采用修订后的折现率5.5%进行折现。重新计量后的租赁负债（支付前3年的付款额后）为22 960元，即22 960＝10 000×（P/F，5.5%，1）＋（10 000＋5 000）×（P/F，5.5%，2）；因此，应该调增租赁负债的账面价值＝22 960-18 600＝4 360（元）。