单选题注册会计师应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，以识别是否可能存在管理层偏向的迹象。以下不属于与会计估计相关的、可能存在管理层偏向迹象的是（　　）。A 管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计B 管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法C 针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设D 选择恰当的点估计

题目
单选题
注册会计师应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，以识别是否可能存在管理层偏向的迹象。以下不属于与会计估计相关的、可能存在管理层偏向迹象的是（　　）。
A

管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计

B

管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法

C

针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设

D

选择恰当的点估计

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1.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表，财务报表整体的重要性为200万元，实际执行的重要性为100万元，明显微小错报临界值为10万元。与会计估计相关的事项如下： （1）A注册会计师将识别的会计估计导致的需要特别考虑的重大错报风险界定为特别风险。 （2）A注册会计师对甲公司2018年度财务报表中作出的会计估计进行复核，以发现2018年度财务报表存在的重大错报。 （3）A注册会计师认为，当区间估计的区间已缩小至等于或低于明显微小错报临界值时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的。 （4）管理层在财务报表中作出的会计估计为100万元，A注册会计师作出的点估计是105万元，A注册会计师认为二者之间的差异小于明显微小错报临界值，因此不存在错报。 （5）对一项导致特别风险的会计估计，A注册会计师未评价在适用的财务报告编制基础下，财务报表对估计不确定性的披露的充分性。 （6）A注册会计师认为应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，以识别是否可能存在管理层偏向的迹象。 要求： 针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

2.下列体现保持职业怀疑的说法中，不正确的有（　）。 A.注册会计师应当假定收入确认存在重大错报风险 B.注册会计师应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，识别是否可能存在管理层偏向的迹象 C.注册会计师应当了解被审计单位涉及的所有法律法规 D.当存货监盘结果与期末存货记录不一致时，应当要求被审计单位调整存货账面记录

3.（2013年)下列有关管理层偏向的说法中，错误的是（ )。A.某些形式的管理层偏向为主观决策所固有，在作出这些决策时，如果管理层有意误导财务报表使用者，则管理层偏向具有欺诈性质 B.会计估计对管理层偏向的敏感性随着管理层作出估计的主观性的增加而增加 C.在得出某项会计估计是否合理的结论时，存在管理层偏向的迹象表明存在错报 D.对于连续审计，以前审计中识别出的可能存在管理层偏向的迹象，会对注册会计师本期计划审计工作、风险识别和评估活动产生影响

4.下列与会计估计有关的说法中，错误的是（　　）。 A.注册会计师审计本期财务报表时，发现期初预计负债金额与本期预计负债实际发生金额存在小额差异，注册会计师认为期初预计负债金额存在错报，应当调整 B.注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果，或者复核管理层在本期财务报表中对上期会计估计作出的后续重新估计，但注册会计师复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息作出的判断 C.如果审计证据支持注册会计师作出的点估计，那么管理层的点估计与注册会计师点估计之间的差异构成错报 D.如果管理层作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计，那么该点估计具有管理层偏向

更多“注册会计师应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，以识别是否可能存在管理层偏向的迹象。以下不属于与会计估计相关的、可”相关问题

  • 第1题：

    注册会计师通过询问管理层以识别需要作出会计估计的情形时，下列各项中，一般不属于应当询问的内容的是（　）。

    A.需要作出会计估计的交易的条款是否已改变
    B.是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易
    C.对与会计估计相关的人员是否进行了培训
    D.是否已经发生可能需要作出新估计或修改现有估计的新情况或事项

    答案：C
    解析：
    注册会计师询问管理层，主要是了解管理层如何识别需要作出会计估计的情形。

  • 第2题：

    关于会计估计审计，下列说法中错误的是（　）。

    A.会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报
    B.在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度，并将识别出的具有高度不确定性的会计估计导致的风险确定为特别风险
    C.基于评估的重大错报风险，注册会计师应当确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定，并确定作出会计估计的方法是否恰当，并得到一贯运用，以及会计估计或作出会计估计的方法不同于上期的变化是否适合于具体情况
    D.注册会计师应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，以识别是否可能存在管理层偏向的迹象。在得出某项会计估计是否合理的结论时，可能存在管理层偏向的迹象本身并不构成错报

    答案：B
    解析：
    在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度，并根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否导致特别风险。

  • 第3题：

    注册会计师通过询问管理层识别需要作出会计估计的情形时，下列各项中，一般不属于应当询问的内容的是（　）。

    A、需要作出会计估计的交易的条款是否已改变
    B、是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易
    C、对与会计估计相关的人员是否进行了培训
    D、是否已经发生可能需要作出新估计或修改现有估计的新情况或事项

    答案：C
    解析：
    注册会计师询问管理层，主要是了解管理层如何识别需要作出会计估计的情形。

  • 第4题：

    在审计会计估计时，注册会计师应当采用下列一种或多种审计程序（）

    • A、复核和测试管理层作出会计估计的过程
    • B、查阅股东会和董事会的会议纪要
    • C、运用独立估计与管理层作出的会计估计进行比较
    • D、复核能够证实会计估计合理性的期后事项

    正确答案:A,C,D

  • 第5题：

    下列各项中，表明可能存在与会计估计相关的管理层偏向迹象的有（）。

    • A、管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法
    • B、管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计
    • C、会计估计所依赖的假设存在内在的不一致
    • D、管理层的主观判断或釆用的假设与市场、宏观环境、行业数据或历史信息不一致

    正确答案:A,B,C,D

  • 第6题：

    多选题
    注册会计师了解管理层作出会计估计的方法和依据包括（　　）。
    A

    会计估计所依据假设

    B

    管理层是否利用专家的工作

    C

    作出会计估计的方法是否已经发生变化

    D

    与作出会计估计相关控制


    正确答案： A,B,C,D
    解析：
    注册会计师应当了解下列管理层作出会计估计的方法和依据：①用以作出会计估计的方法；②与作出会计估计相关控制；③管理层是否利用专家的工作；④会计估计所依据的假设；⑤用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化，以及变化的原因；⑥管理层是否以及如何评估估计不确定性的影响。

  • 第7题：

    单选题
    下列有关管理层偏向的说法中，错误的是（）。
    A

    某些形式的管理层偏向为主观决策所固有，在作出这些决策时，如果管理层有意误导财务报表使用者，则管理层偏向具有欺诈性质

    B

    会计估计对管理层偏向的敏感性随着管理层作出会计估计的主观性的增加而增加

    C

    在得出某项会计估计是否合理的结论时，存在管理层偏向的迹象表明存在错报

    D

    对于连续审计，以前审计中识别出的可能存在管理层偏向的迹象，会对注册会计师本期计划审计工作、风险识别和评估活动产生影响


    正确答案： C
    解析： 在得出某项会计估计是否合理的结论时，可能存在管理层偏向的迹象本身并不构成错报。

  • 第8题：

    单选题
    下列有关管理层偏向的说法中，错误的是（）。
    A

    某些形式的管理层偏向为主观决策所固有，在作出这些决策时，如果管理层有意误导财务报表使用者，则管理层偏向具有欺诈性质

    B

    会计估计对管理层偏向的敏感性随着管理层作出估计的主观性的增加而增加

    C

    在得出某项会计估计是否合理的结论时，存在管理层偏向的迹象表明存在错报

    D

    对于连续审计，以前审计中识别出的可能存在管理层偏向的迹象，会对注册会计师本期计划审计工作、风险识别和评估活动产生影响


    正确答案： D
    解析： 选项C错误。存在管理层偏向的迹象并不必然表明存在错报。

  • 第9题：

    多选题
    下列迹象中，注册会计师认为可能表明存在管理层偏向的有（）。
    A

    会计估计频繁变更，但似乎并非由所处环境的变化所致

    B

    与以前年度财务报表确认和披露的重大会计估计相关的管理层判断和假设与后期实际结果之间存在重大差异，并且差异的方向一致或者差异的方向与管理层目标一致

    C

    管理层高度依赖外部专家的工作或缺乏对会计估计的判断能力而作出的会计估计

    D

    管理层在考虑商誉减值时，对于产生商誉的单元的未来经营情况过于乐观


    正确答案： A,C
    解析： 参考《中国注册会计师审计准则问题解答第11号-会计估计》。

  • 第10题：

    单选题
    为了识别和评估管理层作出的会计估计重大错报风险，注册会计师了解的事项不包括（　　）。
    A

    与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的要求

    B

    管理层对会计估计精确性计量

    C

    管理层如何识别是否需要作出会计估计

    D

    管理层如何作出会计估计


    正确答案： B
    解析：
    在实施风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础：①了解适用的财务报告编制基础的要求；②了解管理层如何识别是否需要作出会计估计了解管理层如何作出会计估计。会计估计本身是指在缺乏精确计量手段的情况下采用的某项金额的近似值，管理层不可能对会计估计进行精确性计量。

  • 第11题：

    多选题
    在会计估计审计中，注册会计师应当注意识别可能存在管理层偏向的迹象，下列各项中属于可能存在管理层偏向迹象的有（）。
    A

    管理层根据环境的变化，而相应改变会计估计或估计方法

    B

    针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，仍使用被审计单位的自有假设

    C

    管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计

    D

    选择带有乐观或悲观倾向的点估计


    正确答案： A,C
    解析： 管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法，则可以视为可能存在管理层偏向。

  • 第12题：

    多选题
    在了解与会计估计相关控制时，注册会计师可能考虑以下事项和控制（　　）。
    A

    管理层作出会计估计的人员的经验与胜任能力

    B

    管理层如何确定作出会计估计所使用的数据的完整性、相关性和准确性

    C

    由适当层级的管理层或治理层对会计估计进行复核和批准

    D

    将批准交易的人员和负责作出会计估计的人员进行职责分离


    正确答案： D,A
    解析：
    在了解相关控制时，注册会计师可能考虑的事项包括做出会计估计的人员的经验与胜任能力，以及与下列情況相关的控制：①管理层如何确定作出会计估计所使用的数据的完整性、相关性和准确性；②由适当层级的管理层和治理层（如适用）对会计估计（包括使用的假设或输入数据）进行复核和批准；③将批准交易的人员和负责作出会计估计的人员进行职责分离，包括职责分配是否恰当地考虑了被审计单位的性质以及产品或服务的性质。

  • 第13题：

    下列有关管理层偏向的说法中，错误的是（　）。

    A.注册会计师需要记录在审计过程中发现或注意到的管理层偏向的迹象，但不需要在项目组内进行讨论
    B.注册会计师在审计会计估计过程中发现或注意到管理层的有意偏向时，可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险
    C.注册会计师发现或注意到管理层有意的偏向时，通常认为该领域存在特别风险
    D.对于识别出的有关会计估计的管理层的有意偏向，注册会计师应当了解与会计估计相关的控制

    答案：A
    解析：
    选项A，注册会计师需要记录在审计过程中发现或注意到的管理层偏向的迹象，并在项目组内进行讨论。

  • 第14题：

    共用题干
    A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在审计会计估计时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

    在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项中，A注册会计师认为应当了解的有()。
    A:与会计估计相关的财务报告编制基础的规定
    B:甲公司管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况
    C:甲公司管理层如何作出会计估计
    D:会计估计所依据的数据

    答案：A,B,C,D
    解析：
    在实施风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础：(1)了解适用的财务报告编制基础的要求；(2)了解管理层如何识别是否需要作出会计估计；(3)了解管理层如何作出会计估计。
    在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：（一）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；（二）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；（三）测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序；（四）作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。
    可能存在高度估计不确定性的会计估计的例子很多，比如：(1)高度依赖判断的会计估计，如对未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排的判断，而未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排取决于多年后才能确定结果的不确定事项；(2)未采用经认可的计量技术计算的会计估计；(3)注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计；(4)采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计。不包括选项C。
    “如果使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师应当……”，说明注册会计师的区间估计是可以采用有别于管理层的假设或方法的，选项A不正确。

  • 第15题：

    在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项中，A注册会计师认为应当了解的有（）

    • A、与会计估计相关的财务报告编制基础的规定
    • B、甲公司管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况
    • C、甲公司管理层如何作出会计估计
    • D、会计估计所依据的数据

    正确答案:A,B,C,D

  • 第16题：

    注册会计师与治理层就会计估计相关事项进行沟通的内容有（）

    • A、管理层对会计估计的识别
    • B、管理层作出会计估计的过程
    • C、重大错报风险
    • D、管理层作出的会计估计结果

    正确答案:A,B,C

  • 第17题：

    关于管理层偏向的说法中，错误的是（）。

    • A、管理层偏向，是指管理层在编制和列报财务信息时缺乏中立性
    • B、由于某些财务报表项目需要进行估计，管理层有可能通过选择不符合最佳实务做法的会计估计或故意作出不恰当的会计估计对财务报表进行操纵
    • C、是否存在管理层偏向涉及注册会计师的职业判断
    • D、职业判断是注册会计师综合考虑审计过程中获取的各项信息和事实之前作出的

    正确答案:D

  • 第18题：

    多选题
    审计会计估计时，注册会计师了解适用的财务报告编制基础的要求，有助于注册会计师与管理层讨论以下（）内容。
    A

    注册会计师对管理层运用与会计估计相关的要求是否恰当的判断

    B

    管理层如何运用与会计估计相关的要求

    C

    管理层对重大不确定会计估计的判断

    D

    注册会计师对会计估计的判断


    正确答案： B,C
    解析： 注册会计师了解适用的财务报告编制基础的要求，有助于注册会计师就下列方面与管理层进行讨论：（1）管理层如何运用与会计估计相关的要求（选项B）；（2）注册会计师对这些要求是否得到恰当运用的判断（选项A）。

  • 第19题：

    多选题
    会计估计的主观性、复杂性和不确定性决定了与会计估计相关的领域存在重大错报风险的可能性高于其他领域。注册会计师应当针对会计估计实施风险评估程序。可供注册会计师选择的风险评估程序有（）。
    A

    了解适用的财务报告编制基础的要求

    B

    了解管理层如何识别是否需要做出会计估计

    C

    了解管理层如何做出会计估计

    D

    复核上期财务报表中做出的会计估计的结果，或复核管理层在本期财务报表中对上期会计估计作出的后续重新估计（如适用）


    正确答案： A,D
    解析： 四个选项是准则规定可供选择的风险评估程序，具有很强的专业性，建议考生加以记忆。

  • 第20题：

    单选题
    注册会计师可能作出的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计，下列说法中不正确的是（ ）。
    A

    如果使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法，以确定注册会计师在作出点估计或区间估计时已考虑了相关变量，并评价与管理层的点估计存在的任何重大差异

    B

    如果认为使用区间估计是恰当的，注册会计师应当基于可获得的审计证据来缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为合理

    C

    如果不具备专业胜任能力，注册会计师没有必要作出点估计或区间估计

    D

    注册会计师可能作出的点估计或区间估计与评价管理层的点估计有差异，并不能表明财务报表存在错报


    正确答案： C
    解析：

  • 第21题：

    多选题
    在审计会计估计时，注册会计师应当采用下列一种或多种审计程序（）
    A

    复核和测试管理层作出会计估计的过程

    B

    查阅股东会和董事会的会议纪要

    C

    运用独立估计与管理层作出的会计估计进行比较

    D

    复核能够证实会计估计合理性的期后事项


    正确答案： B,A
    解析： 在审计会计估计时，注册会计师应当采用的审计程序不考虑查阅股东会和董事会的会议纪要。

  • 第22题：

    多选题
    对导致特别风险的会计估计，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定下列（）方面是否符合适用的财务报告编制基础的规定。
    A

    管理层对会计估计在财务报表中予以确认的决策

    B

    管理层对会计估计在财务报表中不予确认的决策

    C

    管理层作出会计估计所选择的计量假设

    D

    管理层作出会计估计所选择的计量基础


    正确答案： A,B
    解析： 对导致特别风险的会计估计，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定下列方面是否符合适用的财务报告编制基础的规定：（1）管理层对会计估计在财务报表中予以确认或不予确认的决策（选项A、B）；（2）作出会计估计所选择的计量基础（选项C错误，选项D正确）。

  • 第23题：

    多选题
    注册会计师与治理层就会计估计相关事项进行沟通的内容有()。
    A

    管理层对会计估计的识别

    B

    管理层作出会计估计的过程

    C

    重大错报风险

    D

    管理层作出的会计估计结果


    正确答案： B,C
    解析： 会计估计的结果是否恰当属于细节测试的范围，与治理层沟通的事项不宜过于具体。

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