问答题要求：请考虑(5)情况，指出A注册会计师执行函证程序是否存在不当之处，如认为存在不当，请简要说明理由，并提出改进建议。

（1）不存在不当之处。
（2）存在不当之处。对以营利为目的的制造行业实体，注册会计师可能认为经常性业务的税前利润的5%是适当的。
（3）存在不当之处。财务报表含有高度不确定性的大额估计，注册会计师并不会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表整体的重要性更高或更低的重要性，也就是说，注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。
（4）存在不恰当之处。对于连续审计，以前年度审计调整较少，注册会计师应该将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%，而不是50%。
（5）不存在不当之处。

审计说明（1）中做法不恰当。注册会计师向银行寄发的询证函，应当采用积极的方式。
审计说明（2）中做法不恰当。在资产负债表日后已提取的定期存款，注册会计师应当核对相应的兑付凭证等。
审计说明（3）中做法不恰当。注册会计师向银行函证的范围，应当包括零余额的账户。
审计说明（4）中做法恰当。
审计说明（5）中做法不恰当。该笔跨行转账业务同时对应转入和转出，注册会计师应实施询问和检査等必要程序。
审计说明（6）中做法恰当。

存在不当之处。
不当之处：检查工作仅限于内部控制制度的运行情况
理由：内部控制自我评价应当综合评价内部控制的设计与运行情况。

存在不当之处。
不当之处：董事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露日期由原定的2018年4月15日推迟至5月15日。
理由：企业应当于基准日后4个月内披露内部控制评价报告和审计报告。

针对要求（1）：

{图}

针对要求（2）：

{图1}

针对要求（3）：
A注册会计师应该采取以下总体应对措施：
①向项目组强调保持职业怀疑态度的必要性；
②指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；
③提供更多的督导；
④在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；
⑤对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。
针对要求（4）：
在选择进一步审计程序的总体方案通常更倾向于实质性方案。
针对要求（5）：
注册会计师可以通过以下方式提高审计程序得不可预见性：
①对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；
②调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；
③采取不同的审计抽样方法，使2016年度审计中抽取的测试样本与以前有所不同；
④选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
针对要求（6）：
应考虑通过下列方式，应对舞弊导致的认定层次重大错报风险：
①改变拟实施审计程序的性质，以获得更为可靠、相关的审计证据或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等；
②改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试；
③改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。

（1）不恰当。作出函证决策时，还应当考虑函证程序是否适用于所审计的认定，并考虑实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。
（2）不恰当。消极式函证回函率较高表明应收账款差错率较高，不符合消极式函证的条件，注册会计师在本期财务报表审计中，函证时不应当采取消极式函证。
（3）不恰当。从应付账款明细账中选取供应商实施函证的做法降低了审计证据对应付账款完整性的相关性。
（4）不恰当。函证对象应当包括2018年度内注销的5个银行账户。
（5）不恰当。注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。

存在不当之处。
　　“无需在资产负债表日对该债券投资进行减值测试”的说法不当。
　　理由：公司将来购买的债券如果符合规定的条件，且在初始确认时分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，公司在资产负债表日对该类债券投资需要进行减值测试。

存在不当之处。
不当之处：内部控制评价方案报经理层批准后执行的表述不当。
理由：内部控制评价方案应报经董事会批准后方可实施。