单选题A公司于20×7年3月以7 000万元从非关联方处取得B公司30%的股权，并对所取得的投资采用权益法核算，于20×7年确认对B公司的投资收益500万元。20×8年4月，A公司又投资7 500万元取得B公司另外30%的股权，从而取得对B公司的控制权，该项交易不构成“一揽子交易”。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。20×7年3月和20×8年4月A公司对B公司投资时，B公司可辨认净资产公允价值分别为18 500万元和24 000万元。不考虑其他因素，则20×8年

第一次投资按权益法核算，至20x4年4月，长期股权投资的账面价值=6 000＋200＋200×30%=6260（万元）；再次投资之后，A公司对B公司长期股权投资的账面价值=6 260＋7 500＝13 760（万元）。

　（1）A公司在2019年的会计处理如下：
　　借：其他权益工具投资——成本　　　　　1 800
　　　　贷：银行存款 　　 1 800
　　借：其他权益工具投资——公允价值变动　1 200
　　　　贷：其他综合收益　　　（3 000－1 800）1 200
　　（2）A公司在2020年的会计处理如下：
　　①采用权益法时初始投资成本＝原持有5%股权的公允价值3 300＋取得新增投资而支付对价的公允价值9 900＝13 200（万元）。
　　影响2020年留存收益的金额＝原持有5%股权的公允价值3 300－原持有5%股权的成本1 800＝1 500（万元）。
　　借：长期股权投资—投资成本　　　　　 13 200
　　　　贷：其他权益工具投资——成本　　　　　1 800
　　　——公允价值变动　1 200
　　　　　　盈余公积 30[（3 300－3 000）×10%]
　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　270[（3 300－3 000）×90%]
　　　　　　银行存款 　　 9 900
　　②当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。
　　借：其他综合收益 1 200
　　　　贷：盈余公积 　　　120（1 200×10%）
　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　1 080（1 200×90%）
　　③A公司对B公司新持股比例为20%，应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额为13 300万元（66 500万元×20%）。由于初始投资成本13 200万元小于应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额13 300万元，因此，A公司需调整长期股权投资的成本100（13 300－13 200）万元。
　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　100
　　　　贷：营业外收入 　　100

通过多次交易分步实现非同一控制下的企业合并的（不构成一揽子交易），如果合并前采用权益法核算，则长期股权投资在购买日的初始投资成本（即此时的账面价值）为原权益法下的账面价值加上新取得股份所付对价的公允价值。所以再次投资之后，A公司对B公司长期股权投资的账面价值＝7 000＋500＋7 500＝15 000（万元）。
借：长期股权投资——投资成本7000
　　贷；银行存款7000
借：长期股权投资——损益调整500
　　贷：投资收益500
借：长期股权投资15000
　　贷：长期股权投资——投资成本7000
　　　　　　　　　　——损益调整500
　　　　银行存款7500

本题属于非同一控制下多次交易实现企业合并的情况，初始投资成本等于原股权在购买日账面价值，加上新支付对价的公允价值。原权益法下长期股权投资的账面价值＝1 000＋200×30%＝1 060（万元），新支付对价公允价值＝1 200（万元），因此A公司再次投资后长期股权投资初始投资成本＝1 060＋1 200＝2 260（万元）。
如果要求计算合并报表的合并成本，那么才需要用原股权在购买日公允价值，加上新支付对价公允价值。
参考分录：
2015年1月1日取得权益法下核算的长期股权投资：
借：长期股权投资——投资成本1 000
　　贷：银行存款1 000
2015年实现净利润：
借：长期股权投资——损益调整60
　　贷：投资收益60
2016年新增投资：
借：长期股权投资——投资成本1 200
　　贷：银行存款1 200
借：长期股权投资——投资成本1 060
　　贷：长期股权投资——投资成本 1 000
　　　　　　　　　　——损益调整 60

本题考查知识点：持股比例增加但仍采用权益法核算的处理。
2015年1月1日取得乙公司股权：
借：长期股权投资——投资成本1 200
　　贷：银行存款1 200
长期股权投资初始投资成本1 200万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额为1 210万元（6 050×20%），因此调整长期股权投资的账面价值：
借：长期股权投资——投资成本10
　　贷：营业外收入10
2015年12月1日再次追加投资时：
借：长期股权投资——投资成本1 000
　　贷：银行存款1 000
长期股权投资新增投资成本1 000万元大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额为700万元（7 000×10%），因此形成正商誉300万元，不需要调整长期股权投资的账面价值。对于原来20%的股权投资产生的是负商誉10万元，综合考虑正商誉290万元。因此综合考虑也不需要调整长期股权投资的账面价值。所以增资后长期股权投资的账面价值＝1 200＋10＋1 000＝2 210（万元）。

①2020年7月1日追加投资时：
　　改按权益法核算的初始投资成本＝确定的原持有的股权投资的公允价值3 600＋新增投资成本15 000＝18 600（万元）
　　借：长期股权投资——投资成本　　　（3 600＋15 000）18 600
　　　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　2 600
　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　（400＋500）900
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　（3 600－3 500）100
　　　　　　银行存款　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　900
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　900
　　②追加投资时，初始投资成本18 600万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额18 700万元（93 500×20%），差额100万元，应调整初始投资成本。
　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

第一次投资按权益法核算，至20x4年4月，长期股权投资的账面价值=6 000＋200＋200×30%=6260（万元）；再次投资之后，A公司对B公司长期股权投资的账面价值=6 260＋7 500＝13 760（万元）。

通过多次交易分步实现非同一控制下的企业合并的（不构成一揽子交易），如果合并前采用权益法核算，则长期股权投资在购买日的初始投资成本（即此时的账面价值）为原权益法下的账面价值加上新取得股份所付对价的公允价值。所以再次投资之后，A公司对B公司长期股权投资的账面价值＝7 000＋500＋7 500＝15 000（万元）。
借：长期股权投资——投资成本7 000
　　贷；银行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?7 000
借：长期股权投资——损益调整? ?500
　　贷：投资收益? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?500
借：长期股权投资? ? ? ? ? ? ? ?15 000
　　贷：长期股权投资——投资成本? ? 7 000
　　——损益调整? ? ? ?500
　　　　银行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?7 500

原10%股权的公允价值与账面价值之间的差额应计入投资收益，因此，甲公司应确认投资收益=1050-1000=50（万元）。

（1）
①甲公司对丙公司长期股权投资2×19年应确认的投资收益=1 580×30%=474（万元）；
②该项长期股权投资2×19年12月31日的账面价值=9 000+ 474+（1 200-1 000）×30%+500×30%=9 684（万元）。
借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　 9 000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 000
借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　 474
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 474
借：长期股权投资——其他综合收益
　　　　　　　　　　　　　　[（1 200-1 000）×30%]60
　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60
借：长期股权投资——其他权益变动　　（500×30%）150
　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　 150
（2）甲公司对丙公司追加投资后2×20年1月1日个别财务报表中的账面价值=9 684+8 000=17 684（万元）。
（3）
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　17 684
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000
　　　长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　 9 000
　　　　　　　　　——损益调整　　　　　　　　　　 474
　　　　　　　　　——其他综合收益　　　　　　　　　60
　　　　　　　　　——其他权益变动　　　　　　　　 150
（2）形成控股合并前对股权投资釆用金融工具确认和计量准则以公允价值计量（以“将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产” 为例）
①购买日长期股权投资初始投资成本的确定
购买日之前持有的股权投资，按照金融工具确认和计量准则的有关规定进行会计处理的，应当将按照金融工具确认和计量准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。

购买日初始投资成本
=原持有的股权投资的公允价值+购买日新增投资成本
②其他综合收益的会计处理
购买日之前持有的股权投资，按照金融工具确认和计量准则的有关规定进行会计处理的，原持有股权公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入改按成本法核算的当期留存收益。
借：其他综合收益
　贷：盈余公积
　　　利润分配——未分配利润
（或相反分录）

①第一次投资成本为6000万元，至追加投资时该项股权投资的账面价值＝6000＋200＝6200（万元）。
②第二次投资成本为7500万元
再次投资之后，A公司对B公司长期股权投资的账面价值为：6200＋7500＝13700（万元）。
相应的会计分录为：
20×6年3月：
借：长期股权投资——投资成本　　　6000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 6000
20×6年末：
借：长期股权投资——损益调整　　　200
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　200
20×7年1月：
借：长期股权投资——投资成本　　　7500
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 　7500
借：长期股权投资 　　　　　　　　　6200
　　贷：长期股权投资——投资成本　　　 　6000
　　　　　　　　　　——损益调整　　　　　200