单选题M公司于20×9年1月1日以一项公允价值为1 000万元的固定资产对N公司投资，取得N公司80％的股份，购买日N公司可辨认净资产公允价值为1 500万元，与账面价值相同。20×9年N公司实现净利润100万元，无其他所有者权益变动。2×10年1月2日，M公司将其持有的对N公司长期股权投资其中的10％对外出售，取得价款200万元。M公司编制2×10年合并财务报表时，应调整的资本公积金额为（　）。A 72万元B 100万元C 400万元D 500万元

合并财务报表调整分录中，2019年M公司按权益法核算应确认的投资收益=[1300-（600÷10-300÷10）]×60%=762（万元）。
6.A应调减“未分配利润”项目的金额=（100-76）-（100-76）÷4×1.5=15（万元）。

（1）该项合并属于非同一控制下的控股合并。理由：合并前，新华公司与M公司不存在关联方关系，不属于同一控制。
新华公司取得长期股权投资的入账价值为4400万元。
（2）内部商品销售抵销
借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　800
　贷：营业成本　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　800
借：营业成本　　　　　　 　　　　　　　100[100×﹙4-3﹚]
　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　40
　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
借：递延所得税资产　　　　　　 　　　15[（100-40）×25%]
　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15
（3）
①调整子公司个别报表
借：固定资产——原价　　　　　　 　　　　　　　　　　400
　贷：资本公积　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　400
借：资本公积　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　100
　贷：递延所得税负债　　　　　　 　　　　　　　　　　　100
借：管理费用　　　　　　　　　 　　　　　　　40（400/10）
　贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　40
借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
权益法调整长期股权投资：
调整后的N公司的净利润=2400-（5000-4600）/10×（1-25%）=2370（万元）。
按照实现净利润的份额确认的投资收益=2370×80%=1896（万元）。
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　1896
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1896
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　320（400×80%）
　贷：其他综合收益　　　 　　　　　　　　　　　　　　　320
②抵销分录：
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600
　　资本公积　　　　　　　 　　　　　2300（2000+400-100）
　　其他综合收益　　　　　　 　　　　　　　　　　　　400
　　盈余公积　　　　　　　　 　　　　　　　340（100+240）
　　未分配利润——年末　　　　　 　　3030（900+2370-240）
　　商誉　　　　　　　　480[4400-（5000-400×25%）×80%]
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　6616（4400+1896+320）
　　　少数股东权益 　1534[（1600+2300+400+340+3030）×20%]
借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1896
　　少数股东损益　　　　　　　 　　　　　474（2370×20%）
　　未分配利润——年初　　　　 　　　　　　　　　　　900
　贷：提取盈余公积　　　　　　　 　　　　　　　　　　　240
　　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　　3030
（4）内部商品销售抵销
借：未分配利润——年初　　　　　 　　　　　　　　　　100
　贷：营业成本　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　100
借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　15
　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　15
借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　40
　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　40
借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　8（40×20/100）
　贷：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　8
借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　48
　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48
借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15
　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　15
【提示】个别报表存货跌价准备本期发生额=96-（40-8）=64（万元），可变现净值为224万元（2.8×80），合并报表成本为240万元（80×3），合并报表减值16万元（240-224），所以冲回减值48万元（64-16）。
（5）
①调整子公司
借：固定资产——原价　　　　　　　 　　　　　　　　　400
　贷：资本公积　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　400
借：资本公积　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　100
　贷：递延所得税负债　　　　　　 　　　　　　　　　　　100
借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　40
　贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　40
借：管理费用　　　　　　　　　 　　　　　　　40（400/10）
　贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　40
借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　10
权益法调整长期股权投资：
调整后的净利润=3000-40+10=2970（万元）。
按照实现净利润的份额确认的投资收益=2970×80%=2376（万元）。
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　4272
　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　1896
　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2376
对分配股利的调整
借：投资收益　　　　　　　 　　　　　　　800（1000×80%）
　贷：长期股权投资　　　　　　　　 　　　　　　　　　　800
对其他综合收益变动的调整
借：长期股权投资　　　　　　　 　　　　　　　　　　　320
　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　320
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
抵销分录：
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600
　　资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　2300
　　其他综合收益　　　　　 　　　　　　　　500（400+100）
　　盈余公积　　　　　　　　　 　　　　　　640（340+300）
　　未分配利润——年末　　　 　4700（3030+2970-300-1000）
　　商誉　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　480
　贷：长期股权投资　　　　　 　　　8272（6616+2376-800+80）
　　　少数股东权益　 1948[（1600+2300+500+640+4700）×20%]
借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2376
　　少数股东损益　　　　　 　　　　　　　　　　　　　594
　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　3030
　贷：提取盈余公积　　　　　　　 　　　　　　　　　　　300
　　　对所有者（或股东）的分配　　　　　　　　　　　　1000
　　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　　4700

个别报表中相应的账务处理为：
①2×17年N公司分配现金股利2000万元
借：应收股利1200（2000×60%）
贷：投资收益1200
②2×17年12月31日确认部分股权处置收益
借：银行存款4600
贷：长期股权投资2400（7200×1/3）
投资收益2200
③对剩余股权改按权益法核算
借：长期股权投资——损益调整
5400[（8000-2000+7500）×40%]
贷：盈余公积300（7500×40%×10%）
利润分配——未分配利润2700（7500×40%×90%）
投资收益2400[（8000-2000）×40%]
④原取得40%投资对应的成本为4800万元（7200/60%×40%），原投资取得当日N公司可辨认净资产公允价值总额为12800万元，M公司应享有的份额为5120万元（12800×40%），所以需要调整长期股权投资的初始投资成本320万元（5120-4800）。
借：长期股权投资——投资成本320
贷：盈余公积32
利润分配——未分配利润288
综上，个别报表追溯调整之后剩余股权的账面价值=4800+320+5400=10520（万元）。

本题属于非同一控制下多次交易实现企业合并的情况，初始投资成本等于原股权在购买日账面价值，加上新支付对价的公允价值。原权益法下长期股权投资的账面价值＝1 000＋200×30%＝1 060（万元），新支付对价公允价值＝1 200（万元），因此A公司再次投资后长期股权投资初始投资成本＝1 060＋1 200＝2 260（万元）。
如果要求计算合并报表的合并成本，那么才需要用原股权在购买日公允价值，加上新支付对价公允价值。
参考分录：
2015年1月1日取得权益法下核算的长期股权投资：
借：长期股权投资——投资成本1 000
　　贷：银行存款1 000
2015年实现净利润：
借：长期股权投资——损益调整60
　　贷：投资收益60
2016年新增投资：
借：长期股权投资——投资成本1 200
　　贷：银行存款1 200
借：长期股权投资——投资成本1 060
　　贷：长期股权投资——投资成本 1 000
　　　　　　　　　　——损益调整 60

1.购买日确认初始投资成本＝（5 000＋2 000＋5 000×20%）＋15 000＝23 000（万元）（1分）
该交易对合并财务报表中投资收益的影响金额＝7 000－（5 000＋2 000＋5 000×20%）＋5 000×20%＝0（1分）
2.购买日在合并资产负债表中列示商誉的金额＝（7 000＋15 000）－35 000×60%＝1 000（万元）（2分）
3. A公司20×9年度的有关处理如下：
①20×9年3月投资时：
借：长期股权投资——B公司（投资成本） 5 000
　　贷：银行存款 5 000（1分）
②20×9年末确认投资收益：
借：长期股权投资——B公司（损益调整） 2 000
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000（2分）
确认其他综合收益：
借：长期股权投资——B公司（其他综合收益） 1 000
　　贷：其他综合收益 （5 000×20%）1 000（1分）
4.确认购买日进一步取得的股份：
借：长期股权投资 15 000
　　贷：银行存款 　　 15 000（2分）

换入固定资产的入账价值=2 000+2 000×6%-1 800×13%+20-86=1 820（万元）。

重组日,N公司应付账款余额为13万元,抵债资产公允价值及增值税销项税额=30+3.9+45=78.9(元),应计入营业外收入的债务重组利得=113-78.9=34.1(万元)。

长期股权投资的初始投资成本＝500＋100＝600（万元），等于投资方应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额＝2 000×30%＝600（万元），不需要调整长期股权投资入账价值；M 公司当年调整后的净利润＝600－100×70%＝530（万元），则 N 公司当年末长期股权投资的账面价值＝600＋（530－100＋50）×30%＝744（万元）。

　①2013年因N公司盈余而产生的投资收益额
　　＝400×30%＝120（万元）；
　　②2013年M公司因N公司其他债权投资增值而追加的“其他综合收益”＝80×30%＝24（万元）；
　　③2014年因N公司亏损而产生的投资损失额
　　＝200×30%＝60（万元）；
　　④2014年末长期股权投资的账面余额＝270－200×30%＋120＋24－60＝294（万元），相比此时的可收回价值应提取减值准备22万元；
　　⑤2015年初处置此投资时产生的投资收益
　　＝250－272＋24＝2（万元）；
　　⑥甲公司因该投资产生的累计损益额
　　＝120－60－22＋2＝40（万元）。

选项C，合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额200万元，作为商誉入账。
借：银行存款 1000
　　无形资产 3300
　　商誉 200
　　贷：股本 1000
　　　　资本公积——股本溢价 2000
　　　　预计负债 500
　　　　固定资产清理 800
　　　　资产处置损益200
借：管理费用 2
　　贷：银行存款2

长期股权投资的初始投资成本＝原投资的公允价值1025＋新增投资成本950＝1975（万元），由于初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1925（5500×35%）万元，故追加投资后长期股权投资的账面价值即为1975万元。