甲公司销售商品产生应收乙公司货款1200万元，因乙公司资金周转困难，逾期已1年以上尚未支付，甲公司就该债权计提了240万元坏账准备。2×15年10月20日．双方经协商达成以下协议：乙公司以其生产的100件丙产品和一项应收银行承兑汇票偿还所欠甲公司货款。乙公司用以偿债的丙产品单件成本为5万元，市场价格（不合增值税）为8万元，银行承兑汇票票面金额为120万元。10月25日，甲公司收到乙公司的100件丙产品及银行承兑汇票，乙公司向甲公司开具了增值税专用发票，双方债权债务结清。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用

抵销必须具备下列要件才能生效：(1)必须是双方当事人互负债务，互享债权。第三人的债权，即使取得该第三人的同意，也不能以之为抵销，但是债权让与时，债务人对原债权人享有债权的，得向债权受让入主张抵销。A选项中甲公司与乙公司互负债务，乙公司将对甲公司的债权让与丙公司，甲公司享有以对乙公司的债权抵销对丙公司的债务的权利，所以A选项正确。(2)双方互负的债务，必须是标的物的种类、品质相同。B选项中甲公司和乙公司互负的债务的标的物的种类相同，但是品质不同，因此不能抵销，所以B选项不正确。(3)必须是自动债权已届清偿期。虽然《合同法》规定双方债权均应届履行期，但因债务人有权抛弃期限利益，在无相反的规定或约定时，债务人可以在清偿期前清偿，所以，受偿债权即使未届清偿期，也允许抵销。但是，在破产程序中，破产债权人对其享有的债权，无论是否已届清偿期，均可抵销，所以C选项不正确。(4)必须是依债的性质可以抵销。抵销是单独法律行为，自抵销的通知到达对方时生效。但是抵销不能附期限或者条件，因为抵销的功能，一是节省给付的交换，降低交易成本；二是确保债权的效力，即在双方当事人互负债务时，如当事人一方只行使自己的债权而不履行自己的债务，那么对方当事人就会受损害，抵销则能克服这一弊端。如果允许抵销附条件或者期限，使抵销的效力不确定，就与抵销的本旨相悖，并且有害于他人的利益。D选项中甲公司的抵销主张附期限，不应发生抵销的效力，所以D选项不正确。

【答案解析】 甲公司期末此业务形成的应收账款的账面价值＝60×（1＋17%）×（1－5%）＝66.69（万元）

当期损益＝120－12－90＝18（万元）。

甲公司会计处理：
借：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
　　库存商品　　　　　　　　　　　　　 （100×8）800
　　应交税费——应交增值税（进项税额）（800×17%）136
　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240
　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
　　　信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　96

甲公司应确认的债务重组损失=（4000-800）-200×13×（1+16%）=184（万元）。
债务重组时，甲公司的账务处理：
借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2600
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　 　　416
　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　800
　　营业外支出——债务重组损失　　　　　　　 　　　　184
　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
债务重组时，乙公司的账务处理：
借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2600
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　 　　　　　416
　　　营业外收入——债务重组利得　　　　　 　　　　　　984
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

Ⅰ项，产品质量纠纷，未达成一致意见，不应确认收入；Ⅱ项，视同买断方式代销商品，若协议约定受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，则委托方收到代销清单时方可确认销售收入；Ⅲ项，企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分，不应确认收入；Ⅳ项，售后回购，回购价大于销售价，具有融资性质，不确认收入，收到的款项确认为负债。

选项A，选项B和选项D都是在资产负债表日后期间新发生的事项，所以要作为非调整事项进行披露；选项C中甲公司应收乙公司的货款可能发生部分坏账是在资产负债表日期间就存在的，只是在日后期间事项发生进一步的证据，所以要作为资产负债表日后调整事项处理。

回购价格大于原售价的售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，依据实质重于形式的会计信息质量要求，企业不应确认收入，选项C不正确。

本例中，甲公司将A商品发送至乙公司后，乙公司虽然已经实物占有A商品，但是仅是接受甲公司的委托销售A商品，并根据实际销售的数量赚取一定比例的手续费。甲公司有权要求收回A商品或将其销售给其他的客户，乙公司并不能主导这些商品的销售，这些商品对外销售与否、是否获利以及获利多少等不由乙公司控制，乙公司没有取得这些商品的控制权。因此，甲公司将A商品发送至乙公司时，不应确认收入，而应当在乙公司将A商品销售给最终客户时确认收入。
　　（1）甲公司的账务处理如下：
　　①2×20年5月31日发出商品时：
　　借：发出商品　　　　　　（2 000×0.2）400
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　400
　　②2×20年6月30日收到代销清单，在乙公司将A商品销售给最终客户时确认收入：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　904
　　　　贷：主营业务收入 　　 　（1 600×0.5）800
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）104
　　借：主营业务成本　　　　（1 600×0.2）320
　　　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　320
　　借：销售费用——代销手续费 （800×10%）80
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　4.8
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　 84.8
　　③2×20年7月10日收到乙公司支付的货款：
　　借：银行存款　　　　　　 （904－84.8）819.2
　　　　贷：应收账款 　　　　　　　　　　　　 819.2
　　（2）乙公司的账务处理如下：
　　①2×20年5月1日收到商品时：
　　借：受托代销商品　　　 （2 000×0.5）1000
　　　　贷：受托代销商品款 　　　　　　　　　1000
　　②2×20年6月对外销售时：
　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　 904
　　　　贷：受托代销商品　　　　（1 600×0.5）800
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）104
　　③2×20年6月30日收到增值税专用发票：
　　借：受托代销商品款　　　　　　　　　　800
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）104
　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　 　 904
　　④支付货款并计算代销手续费：
　　借：应付账款 　　　　　　　　　　　　 904
　　　　贷：银行存款　　　　　　 （904－84.8）819.2
　　　　　　其他业务收入——代销手续费　　　　 80
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　4.8